генеральный директор аудиторской фирмы «Фидес»
На протяжении ряда лет не прекращается полемика по вопросу учета операций на валютных счетах некоммерческих организаций. Меняется мнение Министерства финансов Российской Федерации, меняется мнение экспертов. В № 2(14) журнала «Некоммерческие организации в России» опубликована статья B.B. Воробьевой «Учет операций на валютном счете в некоммерческих организациях», в которой высказана мысль, которую хотелось бы оспорить. А именно, со ссылкой на ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» автор статьи пишет: «Необходимо еще раз упомянуть, что на дату составления отчетности переоцениваются средства на валютном счете, а также остатки по счету целевого финансирования, выраженные в иностранной валюте. На сумму пересчета последних делается бухгалтерская проводка: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 86 «Целевое финансирование». Действительно, пункт 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» гласит: «Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности». Однако, следует заметить, что определение технической и иной (гуманитарной) помощи Российской Федерации приведено в Федеральном законе от 04.05.1999 № 95-ФЗ (в ред. от 10.01.2003) «О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (принят ФС РФ 16.04.1999): «техническая помощь (содействие) — вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформы и осуществления разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации», таким образом следует сделать вывод о том, что в ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» речь идет о конкретном виде поступлений, которые должны быть зарегистрированы в определенном порядке, установленном Правительством РФ. Далеко не все целевые поступления некоммерческих организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте могут быть отнесены к технической помощи, а следовательно, их остатки на счете 86 «Целевое финансирование» не должны переоцениваться.
Кроме того, невозможно рассматривать какую-либофинансово-хозяйственную операцию организации, изъяв ее из общего контекстадеятельности. Поэтому, следует провести сопоставление всех видов информации,которые могут иметь отношение к учету валютных средств некоммерческихорганизаций. Если обратиться теперь к правилам налогового учета и составленияДекларации по налогу на прибыль организаций, то можно увидеть, что дляотражения поступивших целевых средств, в том числе и выраженных в иностраннойвалюте, некоммерческие организации заполняют Лист 14 «Отчет о целевомиспользовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений,целевого финансирования за_____200_ г.». МНС РФ в своих Рекомендациях «Системаналогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли всоответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»,опубликованных в газете «Экономика и жизнь», № 52, 2001 г., предложилнекоммерческим организациям формы Регистров учета целевых средств в виде:
- Регистра учета поступлений целевых средств.
- Регистра учета использования целевых поступлений.
- Регистра учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.
Итоги по Регистру учета целевых средств,Регистру учета использования целевых средств и Регистру учета целевых средств,использованных не по целевому назначению, переносятся в лист 14 Декларации по налогу на прибыль организации «Отчет оцелевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений,целевого финансирования». Для учета внереализационных доходов и расходов,каковыми являются положительные и отрицательные курсовые разницы, предусмотреныдругие налоговые регистры и, соответственно, другие листы Декларации по налогуна прибыль организаций: Приложение 6 к Листу 02 «Внереализационные доходы» иПриложение 7 к Листу 02 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые квнереализационным расходам». В бухгалтерском учете этим данным будутсоответствовать данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчетам «Прочиедоходы» и «Прочие расходы». Если же применить предложенную В.В. Воробьевойпереоценку остатка средств целевого финансирования, то в бухгалтериинекоммерческой организации возникнет несоответствие данных бухгалтерского иналогового учета и отчетности. Следующий существенный момент, которыйнеобходимо учитывать бухгалтеру некоммерческой организации, — данные учета иотчетности организации в рамках правил, установленных Российской Федерацией,должны соответствовать данным учета и отчетности перед донорской организацией,ведущимся по правилам, установленным донорской организацией. На практикебольшая часть донорских организаций, присылая валютные целевые средства,требует составления Отчета о получении и расходовании целевых средств в рубляхРоссийской Федерации. При составлении Отчета о получении и расходовании целевыхсредств от конкретного донора целесообразно отразить в части Отчета о получениисредств суммы, соответствующие стоимости валютных средств в рублях РоссийскойФедерации на дату зачисления целевых средств на транзитный валютный счет. Вбольшинстве случаев именно в этот момент бухгалтер делает запись Дебетсчета 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитный счет» Кредит счета 86 «Целевоефинансирование» (для справки: Инструкцией по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября2000 г. № 94н рекомендовано средства целевого назначения, полученные в качествеисточников финансирования тех или иных мероприятий, отражать по кредитусчета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»). Таким образом, для подтвержденияпоступления целевых средств можно использовать данные выписок по транзитномувалютному счету. Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие помере изменения курса рубля, непосредственно изменять сумму полученногофинансирования не будут. Партнерской организации, получившей средства целевогофинансирования, следовательно, необходимо отчитаться за сумму, полученную натранзитный валютный счет. Если в результате ведения целевого проекта суммакурсовых разниц будет положительной, то эту сумму можно отразить отдельнойстрокой в Отчете о получении целевых средств. В некоторых случаях донорскаяорганизация в своих рекомендациях по ведению учета и составлении отчетности поцелевым средствам указывает на обязанность партнерской организации — получателясредств, в случае возникновения положительных курсовых разниц использовать ихна те же цели, что и основную сумму целевых средств. В тех случаях, еслиподобного требования нет, то организация может расходовать дополнительнополученные внереализационные средства в виде положительных курсовых разниц науставные цели организации по своему усмотрению.
Таким образом, если бухгалтер некоммерческойорганизации убедился, что остаток средств целевого финансирования по счету 86«Целевое финансирование» не подлежит переоценке, что можно ясно видеть,например, из проводок, предложенных в книге П.Ю. Гамольского«Некоммерческие организации: налогообложение и бухгалтерский учет в 2002 году»,то он получит полное соответствие данных бухгалтерского учета данным налоговогоучета, а так же данных налоговой отчетности данным отчетности перед донорскойорганизацией.
Не подлежит сомнению, что внереализационные доходы в видеположительных курсовых разниц подлежат обложению налогом на прибыль в общемпорядке.
|
Полное содержание номера >>>
|
Как приобрести этот номер >>>
|
|
