Бухгалтерский учет и налогообложение товарных знаков и других средств индивидуализации деятельности некоммерческой организации

к.э.н., гл. редактор журнала «Некоммерческие организации в России»

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года № 91н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

«а) отсутствие материально — вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)».

Обычно считается, что такой объект учета, как нематериальные активы, в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, отсутствует. Однако возникающая необходимость индивидуализации некоммерческой организации ставит вопрос о том, что все же товарный знак ей бывает нужен. Например, некоммерческая организация может использовать товарный знак для маркировки пакетов, в которых комплектуется раздаточный материал для конференций, или для маркировки футболок, которые будут подарены участникам спортивных мероприятий, и т.п., примеров можно привести много.

Если предпринимательская деятельность некоммерческой организацией не ведется, то условие пункта «е» не выполняется. Однако пунктом 4 этого ПБУ исключительное право владельца на товарный знак относится к нематериальным активам.

Поэтому у НКО есть 2 пути:

Первый путь: списать расходы по созданию товарного знака за счет целевых поступлений. Этотпуть могут использовать организации, не предполагающие в дальнейшемиспользовать товарный знак в предпринимательской деятельности.

Второй путь: вести учет товарного знака по общим для всех организаций правилам.

Рассмотрим учет товарного знака в том и другом случае на примере.

Некоммерческая организация оплатила специализированной организации стоимость работ по изготовлению товарного знака, который предполагается использовать, в частности, для маркировки пакетов, в которых комплектуется раздаточный материал для конференций. Сумма оплаты — 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб. Расходы по регистрации товарного знака в Патентном ведомстве составили: за рассмотрение заявки и проведение экспертизы — 500 руб., за регистрацию товарного знака и выдачу свидетельства — 200 руб.

В первом случае все расходы, связанные с приобретением товарного знака (считаем, что для НКО он не считается нематериальным активом) списываются за счет целевых поступлений. Делаются следующие бухгалтерские проводки:

Таким образом, расходы на уставную непредпринимательскую деятельность НКО увеличились вследствие приобретения товарного знака на 18700 руб.

Рассмотрим второй случай.

В пункте 6 ПБУ 14/2000 говорится об оценке нематериальных активов.«Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости.

Первоначальнаястоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется каксумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов».

Приэтом такой нематериальный актив, как исключительное право на товарный знак,считается созданным в случае, если свидетельство на товарный знак выдано на имяорганизации.

В рассматриваемой ситуации фактические расходы на создание товарного знакавключают стоимость его разработки, уплачиваемую специализированной организации(без НДС), а также расходы, связанные с регистрацией в Патентном ведомстве.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расходах организации насоздание объектов, которые будут приняты к учету в качестве нематериальныхактивов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5«Приобретение нематериальных активов».

Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых вэксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08«Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

СуммуНДС, уплаченную специализированной организации за работы по изготовлениютоварного знака, организация имеет право принять к вычету на основанииподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодексаРФ при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату, послепринятия исключительных прав на товарный знак в состав нематериальных активов.

Еслитоварный знак используется в предпринимательской деятельности НКО, то онявляется объектом учета, подлежащим амортизации.

Согласнопунктам 14—17 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашаетсяпосредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000. Амортизациянематериальных активов может производиться линейным способом, при которомгодовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальнойстоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта.

Срокполезного использования нематериальных активов определяется организацией припринятии объекта к бухгалтерскому учету, в данном случае исходя из срокадействия свидетельства на товарный знак — 10 лет с даты поступления заявки вПатентное ведомство². Таким образом,годовая норма амортизационных отчислений в данном случае составляет 10% (100% /10 лет). Эта норма используется и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Поэтомуразницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам является для некоммерческой организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

¹ Поскольку в настоящее время в теории и практике бухгалтерского учета существуют разногласия, на каком счете учитывать расходы по уставной непредпринимательской деятельности НКО, нами приведено несколько возможных вариантов счетов.

² Согласно пункту 1 статьи 16 Закона РФ «Отоварных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров»«Регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с датыподачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальнойсобственности». (п. 1 в ред. Федерального закона от 11.12.2002 № 166-ФЗ)

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/