Гаражно-строительный кооператив, перешедший с 01.01.2008
на УСН, содержится только за счет членских взносов и ис
пользует указанные средства исключительно в рамках устав
ной деятельности. Подлежат ли полученные кооперативом
взносы включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому
в связи с применением УСН? Каков порядок представления
налоговой декларации по УСН?
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 14 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/36
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу налогообложения гаражно-стро
ительных кооперативов, применяющих упрощенную систему
налогообложения, и сообщает следующее.
Отношения, связанные с созданием и деятельностью
потребительских кооперативов (в том числе гаражно-стро
ительных кооперативов), регулируются ст. 116 Гражданс
кого кодекса Российской Федерации. Гражданский кодекс
Российской Федерации квалифицирует потребительский
кооператив как некоммерческую организацию. Вместе с
тем согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 12.01.1996
№ 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» положения указан
ного Закона на потребительские кооперативы не распространя
ются. Правовое положение потребительских кооперативов, а
также права и обязанности их членов, как это предусмотрено п.
6 ст. 116 Гражданского кодекса Российской Федерации, опреде
ляются законами о потребительских кооперативах. Однако для
гаражно-строительных кооперативов (далее — ГСК) специаль
ный закон не принят. Действие Закона Российской Федерации
от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (пот
ребительских обществах и союзах) в Российской Федерации» в
силу ст. 2 данного Закона на ГСК не распространяется. Таким
образом, правовое положение ГСК определяется Уставом ГСК в
части, не противоречащей действующему законодательству.
Средства ГСК состоят, в частности, из вступительных, паевых,
членских и иных целевых взносов членов товарищества.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяю
щие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса,
и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Для целей обложения налогом на прибыль организаций не являются доходами,
учитываемыми в налоговой базе, вступительные и членские, а также паевые взносы
(пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса). Такие средства признаются целевыми поступлениями на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Таким образом, в случае если гаражно-строительный кооператив содержится толь
ко за счет членских взносов и использует указанные средства исключительно в рамках
уставной деятельности, то полученные гаражно-строительным кооперативом взносы
не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Порядок представления налоговой декларации при применении упрощенной
системы налогообложения установлен ст. 346.23 Кодекса, согласно п. 1 которой
налогоплательщики по истечении налогового (отчетного) периода представляют
налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
|