к.э.н, аудитор
?
Сотрудник некоммерческой организации работает ненормируемый рабочий день. Отпуск предоставляется на основании коллективного договора за ненормированный рабочий день и стаж работы в данной организации. Сотруднику была выплачена компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск. Нужно ли облагать компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск страховыми взносами от несчастных случаев на производстве?
!
В соответствии со ст. 116 ТК РФ № 197 ФЗ от 30.12.2001 (ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ.
Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрено два случая выплаты компенсации.
Во-первых, в виде денежной компенсации оплачивается часть отпуска, превышающая 28 календарных дней.
При этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) (ст. 126 ТК РФ).
Во-вторых, компенсация выплачивается при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск (ст. 127 ТК РФ).
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212 ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 212 ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212 ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Не подлежат обложению страховыми взносами только те суммы, которые перечисленны в ст. 9 Закона № 212 ФЗ. Таким образом, компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск облагается страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212 ФЗ в силу прямого исключения рассматриваемой компенсации из не облагаемого взносами перечня. Такая же позиция изложена в письмах Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 123919 и от 26.05.2010 № 134319.
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Федеральным законом от 08.12.2010 № 348 ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 348 ФЗ) внесены изменения в Закон № 125 ФЗ, в частности, с 1 января 2011 г. в нем закреплено понятие объекта обложения страховыми взносами, а также установлен перечень необлагаемых выплат (ст. 20.1, 20.2 Закона № 125 ФЗ, п. 6 ст. 1, ст. 2 Закона № 348 ФЗ).
На основании абз. 6 и 13 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125 ФЗ на компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять страховые взносы от производственного травматизма.
Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» утратил силу с 01.01.2011. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, до 01.01.2011 не начислялись.
Таким образом, с 01.01.2011 страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в пользу застрахованных лиц в том числе в рамках трудовых отношений. К не облагаемым взносами выплатам не относятся компенсации за неиспользованный отпуск – как связанные с увольнением, так и не связанные.
|
