Макальская М. Л.,
к. э.н., доцент Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации
Соломкина А. А.,
бухгалтер некоммерческого партнерства
«Саморегулируемая организация
кредитных потребительских кооперативов
«Кооперативные Финансы»
Бурный рост кредитных кооперативов и нередкие случаи мошенничества стали основными причинами разработки и принятия нового закона о кредитной кооперации.
Федеральный закон от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» имеет ряд существенных отличий от предыдущего закона. Главным является то, что теперь допускается существование не только кредитных потребительских кооперативов граждан, объединяющих физических лиц, но и кредитных потребительских кооперативов, членами которых могут быть также и юридические лица.
В новом законе помимо ассоциаций вводится и такой вид объединений, как кооператив второго уровня. Его главной задачей является оказание финансовой взаимопомощи своим членам – кредитным кооперативам.
Деятельность кредитного кооператива второго уровня осуществляется за счет паевых взносов его членов. Законом установлен обязательный минимум величины паевого фонда – до 50 млн руб. Пока он не достигнет данного параметра, кредитный кооператив второго уровня не вправе выдавать займы и размещать средства на депозитных счетах банков, приобретать государственные и муниципальные ценные бумаги, а также акции российских кредитных организаций. Такой подход понятен: кредитный кооператив второго уровня является как бы системным гарантом кредитной кооперации, и здесь сосредоточены более крупные ресурсы, чем в кооперативах первого уровня.
Бухгалтерский учет кооператива регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином России.
Вместе с тем в бухгалтерском учете кредитного кооператива имеется ряд особенностей: порядок отражения хозяйственных операций зависит от норм и нормативов, закрепленных в законе «О кредитной кооперации», в уставе кооператива, от решений, принимаемых общим собранием или правлением кооператива. В результате каждый кооператив организует учет на свое усмотрение. Это, конечно же, вызывает ряд трудностей при проведении проверок со стороны государства и аудиторов. Поэтому в ноябре 2010 г. была создана рабочая группа по унификации и разработке стандартов бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах. Итогом их работы стала разработка рекомендованного рабочего плана счетов с учетом многолетнего опыта деятельности в кредитной кооперации.
В ходе работы рабочей группы специалисты пришли к выводу, что наибольшие разногласия возникают в следующих ситуациях:
- учет фондов кредитного кооператива;
- учет расчетов с пайщиками.
Фонды кредитного кооператива, порядок их формирования и использования определяются в Положении о порядке формирования и использования имущества кредитного кооператива, которое утверждается общим собранием пайщиков.
Для осуществления деятельности кредитного потребительского кооператива из паев его членов формируется паевой фонд. Данные средства признаются в учете в качестве целевого финансирования и поэтому должны быть учтены на счете 86 «Целевое финансирование». Также на этом счете могут быть учтены вступительные и членские взносы, если они предусмотрены уставом кооператива. А в рекомендуемом рабочей группой плане счетов для учета формирования паевого фонда предполагается использовать счет 80 «Уставный капитал». По нашему мнению, счет 80 «Уставный капитал» использовать нецелесообразно, так как кредитный кооператив – это некоммерческая организация и уставный капитал она не формирует.
Помимо паевого фонда кредитный кооператив обязан формировать резервный фонд. Он предназначен для покрытия убытков и непредвиденных расходов кооператива. Формируется данный фонд из членских взносов пайщиков и доходов, оставшихся после налогообложения. Если резервный фонд был уменьшен для покрытия убытков или расходов, то в течение года он должен быть восстановлен до нормативного значения.
Учет резервного фонда рабочей группой предлагается вести на счете 82, назвав его «Резервный фонд». Однако право менять названия синтетических счетов организациям не предоставлено. В то же время «организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета» (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).
Также существует ряд других фондов, которые может формировать кооператив, например страховой фонд и фонд развития.
Страховой фонд используется во многих случаях, в том числе и для оплаты по обязательствам кредитного кооператива по договорам страхования, заключаемым с обществом взаимного страхования. Он также может идти на погашение задолженности по договорам займа в случае невозможности ее взыскания в связи с истечением срока исковой давности.
Источником его формирования являются членские страховые взносы и прочие доходы кооператива. Средства фонда развития используют с целью пополнения недостатка средств кооператива на покрытие расходов, на капитальные вложения. Данные средства могут размещаться на депозитном счете банка либо в государственных ценных бумагах. Формируется фонд из членских взносов и прочих доходов кредитного кооператива. Рабочая группа предлагает ввести дополнительный счет 85 «Прочие фонды», на котором можно будет учитывать средства всех фондов, за исключением паевого и резервного. Но новые субсчета могут быть введены только по согласованию с Минфином России, пока по сложившейся практике учет данных фондов ведется на счете 86, что, на наш взгляд, правильно.
Расчеты с пайщиками в кредитном потребительском кооперативе обычно заключаются либо в привлечении средств, либо в выдаче займа.
В ст. 1 Федерального закона № 190-ФЗ говорится: «Привлеченные средства – это денежные средства, полученные кредитным кооперативом от членов кредитного кооператива на основании договора займа, иных договоров, предусмотренных законом, а также денежные средства, полученные кредитным кооперативом от юридических лиц, не являющихся членами кредитного кооператива, на основании договора займа и (или)договора кредита».
Для предоставления займов своим членам кредитный кооператив формирует фонд финансовой взаимопомощи, состоящий из привлеченных средств пайщиков.
Займы предоставляются на основании договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и его членом.
На данный момент существует два варианта учета привлеченных средств и выданных займов:
- с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- с использованием счета 58 «Финансовые вложения» для учета выданных займов, счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» для учета привлеченных от членов средств.
По нашему мнению, второй вариант совершенно не учитывает специфику деятельности кредитного кооператива и его применение не является корректным. Во-первых, выдавая займ, кооператив не осуществляет каких-либо инвестиций. Во-вторых, привлекая средства от своих пайщиков, кредитный кооператив скорее принимает «вклад», чем берет кредит или займ. Но в общем плане счетов такого понятия, как «вклад», к сожалению, нет. Применение первого варианта возможно. Но привлеченные и выданные средства лучше учитывать на разных счетах. Это позволит обеспечить прозрачность финансового состояния того или иного кооператива. Здесь можно согласиться с рабочей группой, которая предложила ввести в типовой план счетов следующие корректировки: счет 56 «Займы, предоставленные пайщиками», счет 64 «Средства, привлеченные от пайщиков».
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что рабочая группа проделала большую работу в плане рекомендаций по бухгалтерскому учету в кредитной потребительской кооперации, но ее нужно продолжать и с учетом представленный нами замечаний и предложений, и с учетом сложившейся практики деятельности организаций данной системы.
Литература
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Федеральный закон от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации» (ред. от 30.11.2011).
3. Федеральный закон от 07.08.2012 № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» (утратил силу в связи с принятием ФЗ от 18.07.2009 № 190-ФЗ «О кредитной кооперации).
4. Макальская М. Л., Пирожкова Н. А. Некоммерческие организации в России: создание, права, налоги и отчетность. – 6-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и сервис, 2008. – 368 с.
5. Медведева О. В. Учет, анализ и контроль в организациях системы потребительской кооперации: учеб. пособие /О. В. Медведева [и др.]; под ред. О. В. Медведевой. – Ростов н/Д : Феникс, 2013. – 478 с.
6. Нючаева С. Бухгалтерский учет в КПК по единым стандартам // Вопросы кредитной кооперации. – 2010. – № 4.
7. Тагирова В. Операции с паенкоплениями // Вопросы кредитной кооперации. – 2012. – № 2.
8. Фаттахова Л. М. Бухгалтерский учет в КПК по единым стандартам // Вопросы кредитной кооперации. – 2010. – № 4.
9. Щербаков А. Кооперация изменится качественно // Вопросы кредитной кооперации. – 2011. – № 4.
10.fcsm.ru/ru/contributors/credit_consumer_cooperatives/state_register_credit_consumercooperatives/(официальный сайт Федеральной службы по финансовым рынкам (раздел «Кредитные потребительские кооперативы»). | 
