Некоммерческие организации в России
English version
О журнале
Новости
Подписка
Аннотации и статьи
Авторам
Реклама
Интернет-форум
Литература по НКО

Книга: "Безопасное оформление сделок купли-продажи недвижимости"новинка

Книга: "Безопасное оформление сделок купли-продажи недвижимости"













Статьи

Версия для печати

Все статьи | Статьи за 2014 год | Статьи из номера N5 / 2014

К вопросу о тенденциях развития налоговой политики в отношении некоммерческого сектора России

Грищенко А. В.,
главный редактор журнала

Приоритетом современной государственной налоговой политики является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Вследствие чего предполагается, что в дальнейшем все изменения возможны только в связи с требованиями современной экономики, новыми приоритетами экономической политики государства, в том числе в связи с необходимостью стимулирования развития социально ориентированных некоммерческих организаций, благотворительности и повышения качества налогового администрирования некоммерческих организаций.

Цели налоговой политики в России заключаются в поддержке инвестиций, развитии человеческого капитала и повышении предпринимательской активности.

Стабильность налоговой системы заключается не только в стабильности налогового законодательства. Введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения непременно ведут к изменению ценовой политики и сокращению спроса на облагаемые товары, а также могут повлиять на ухудшение материального положения и морального состояния общества и усиление недоверия к органам власти. Помимо этого частые изменения налогового законодательства снижают инвестиционную привлекательность нашей страны как места реализации инвестиционных проектов. Принцип стабильности налоговой системы заключается также в том, чтобы стабильные налоги смогли обеспечить стабильные расходы, в первую очередь в социальной сфере. Поэтому приоритетом работы в финансовой сфере является повышение устойчивости бюджетной и налоговой системы государства.

Сейчас особенно важна продуманная, взвешенная налоговая политика государства, т. к. в условиях мирового экономического кризиса, затронувшего и Российскую Федерацию, важно иметь баланс и не допускать диспропорций между полноценным обеспечением поступлений в государственный бюджет, социальной поддержкой граждан страны, поддержанием экономического роста и дальнейшим совершенствованием и развитием системы налогообложения некоммерческих организаций.

В свою очередь, налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства,  представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Задачу по реализации эффективной налоговой политики через механизмы налогового администрирования в Российской Федерации решают налоговые органы.

Налоговая политика включает в себя три составляющие:
- выработку научно обоснованных концепций развития налогов;
- определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов;
- осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно это и тот рычаг, с помощью которого публичная власть оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения (1).

В связи с этим уместно процитировать мнение В. Г. Панскова, который отмечает, что «налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой» (2).

Кризис 2008–2009 гг. и замедление темпов экономического роста в 2014 г. продемонстрировали, что Россия находится на новом, непростом этапе социально-экономического развития.

В значительной степени исчерпаны возможности прежней модели роста экономики, опиравшейся на быстрое расширение внутреннего спроса. Новая модель требует более интенсивного использования всех ресурсов и резервов производительности труда. Вместе с тем и цели социально-экономического развития, и его условия выглядят совсем иначе, чем они выглядели после кризиса 1998 г. В 1998–2003 гг. перед страной стояла задача:
в экономическом плане – выход из трансформационного спада, а в социальном – преодоление бедности, которой было охвачено более трети населения страны. Теперь задача – в выходе на траекторию устойчивого и сбалансированного роста в целях модернизации и догоняющего развития, перехода к инновационной стадии экономического развития и создания  соответствующей ей инфраструктуры постиндустриального общества.

Концептуальные направления развития налоговой политики России на 2013–2014 гг. определены в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ. Так, в среднесрочной перспективе необходимы:
- дальнейшее упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;
- повышение качества налогового администрирования;
- реализация мер по противодействию уклонению от налогообложения, в том числе с использованием офшорных юрисдикций;
- завершение работы по внесению изменений в законодательство в части, касающейся
налогообложения имущества (в первую очередь недвижимого) и повышения фискальной
нагрузки на собственников престижного, дорогого имущества.

Поскольку налоговая политика является составной частью бюджетной политики, в 2014–2016 гг. планируется предпринимать меры, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования.


(1) Ильин А. Ю. Основные направления и формы реализации государственной налоговой политики налоговыми органами // Налоги. – 2013. – № 2. – С. 6–13.
(2) Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М. : МЦФЭР, 2001. – С. 31.


Необходимо отметить, что налоговая политика государства на среднесрочный период включает два направления – совершенствование налогового стимулирования и повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Анализ показал, что в части мер налогового стимулирования выделены следующие направления.

1. Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.
Идея о введении прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ рассматривается в государственных органах уже несколько лет. Однако в ближайшие 2 года налогообложение доходов физических лиц будет осуществляться по единой ставке для большинства видов доходов в размере 13%. Это связано с тем, что при увеличении ставки высока вероятность потери уже существующей налоговой базы вследствие уклонения большинства налогоплательщиков с высоким уровнем дохода от уплаты налога. Поэтому введение повышенных ставок НДФЛ возможно лишь при существенном повышении качества налогового администрирования и финансового контроля.

Налоговая политика в отношении НДФЛ и в настоящее время, и в среднесрочной перспективе будет строиться в направлении увеличения числа и величины налоговых вычетов с учетом социальной справедливости и возможностей бюджета. В частности, в Государственной Думе РФ рассматриваются внесенные Правительством РФ проекты федеральных законов,  предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим  (удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов).

Кроме того, планируется переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к предоставлению данного вычета применительно к нескольким объектам недвижимости, но в пределах суммы, установленной НК РФ.

Будет также проводиться работа, направленная на выравнивание налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц.

2. Совершенствование налогообложения финансовых инструментов в рамках создания  Международного финансового центра.

3. Упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом.
Упрощение налогового учета предлагается осуществлять путем выявления и корректировки норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета, при сохранении действующего подхода к определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В целях реализации указанных мероприятий в 2013 г. в Государственную Думу РФ был внесен проект федерального закона, предусматривающий, в частности:
- уточнение методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета таких запасов в бухгалтерском и налоговом учете;
- возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;
- принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату получения такого имущества;
- признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования;
- изменение в налоговом учете порядка переоценки обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также учета доходов и расходов в виде суммовых разниц.

Ключевое изменение, влияющее на порядок ведения бухгалтерского учета НКО и ее налоговую политику: с конца 2013 г. некоммерческие организации могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе предоставлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключение составляют НКО, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили 3 млн руб. Данная мера позволит снизить расходы НКО на бухгалтерский аутсорсинг и оплату труда сотрудников бухгалтерии.

Также в рамках развития системы бухучета для НКО в настоящее время в Государственной Думе РФ обсуждается возможность предоставления права ведения бухгалтерского учета в НКО не только главному бухгалтеру, но и непосредственно руководителю организации. Исключение составляют НКО, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили 3 млн руб. В настоящее время руководители более 3 тыс. НКО ведут бухгалтерский учет лично в связи с отсутствием возможности привлекать на платной основе бухгалтеров и специализированные организации. При этом многие некоммерческие организации не ведут финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем нормативное расширение полномочий руководителя организаций позволит существенно снизить издержки организации.

4. Создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях.
Для обеспечения адресности предоставления налоговых преференций по налогу на прибыль организаций предполагается введение в законодательство Российской Федерации новой категории – участник инвестиционного проекта, реализуемого на территориях Дальневосточного  федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия или Иркутской области. Предполагается, что организация может быть признана участником инвестиционного проекта в случае соответствия определенным критериям.

5. Совершенствование налогообложения торговой деятельности.
В НК РФ предполагается предусмотреть условия, при соблюдении которых потери по основаниям, отличным от потерь в результате естественной убыли товаров, а также потерь, относимых на виновных лиц, признаются в составе расходов организаций, осуществляющих розничную  торговлю с открытым доступом покупателей к товарам. Будет проделана работа, направленная на определение порядка учета бонусов и скидок.

6. Совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов.
В рамках данного направления предполагается поэтапный переход к максимально возможному применению специфических ставок при налогообложении полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, а также к отмене нулевой ставки с фактических потерь твердых полезных ископаемых с одновременной корректировкой основной ставки налога.

7. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Предполагается продление до 2016 г. применения тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2013 г. – в отношении большинства плательщиков – 30% и неперсонифицированного тарифа – 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ.

При этом для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), продолжится действие пониженных тарифов страховых взносов до 2027 г. Аналогичное положение действует и в отношении благотворительных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В отношении остальных льготных категорий плательщиков будет происходить постепенный выход из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф. При этом предполагается, что индивидуальные предприниматели будут уплачивать взносы за себя по дифференцированному тарифу в зависимости от величины их годового дохода.

В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц.
В настоящее время в Государственной Думе РФ рассматривается проект федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», предусматривающий включение в налоговую систему Российской Федерации налога на недвижимое имущество.

2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций.
Важным направлением налоговой политики Российской Федерации до 2018 г. является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций.

Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

3. Акцизное налогообложение.
В части налогообложения акцизами в плановый период будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом на 2014 и 2015 гг., за некоторым исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на сегодняшний день законодательством о налогах и сборах.

4. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
В рамках данного направления планируется подготовить предложения по внесению в законодательство Российской Федерации положений о контролируемых иностранных компаниях и конечных получателях дохода (выгодоприобретателях).

5. Совершенствование налогового администрирования.
В рамках совершенствования налогового администрирования будет продолжена работа по совершенствованию контроля за исполнением банками установленных налоговым  законодательством обязанностей и обеспечению привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием фирм-однодневок.

6. В рамках реализации основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. будет продолжена работа по оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам.

Такая политика не является средством изъятия дополнительных финансовых ресурсов у налогоплательщиков, а в большей степени служит задачам бюджетного федерализма, предоставляя региональным и муниципальным властям более высокую степень налоговой автономии.

В настоящее время в российской налоговой системе действует около 200 различных льгот и преференций – по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам.

По мнению В. Г. Панскова, «размер выпадающих доходов бюджетов всех уровней в связи с добавляемыми почти ежегодно исключениями из общих правил налогообложения из года в год возрастает, достигая огромных сумм. Выборки из статистической налоговой отчетности показывают, что сумма потерь бюджета от предоставления различного рода преференций и изъятий из российской налоговой системы только по НДС составляет ежегодно свыше 1,8 трлн руб.» (1).

Регулярное проведение анализа как востребованности, так и практики администрирования установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот является одним из важнейших элементов налоговой политики, поскольку увеличение количества предоставляемых льгот в отсутствие сведений об их результативности не только приводит к выпадающим доходам бюджетной системы, но и дискредитирует саму идею предоставления налоговых льгот.

Несмотря на то, что предоставление налоговых стимулирующих механизмов и налоговых льгот напрямую не влечет расходования бюджетных средств, оно снижает доходы бюджета. Среди основных налоговых расходов бюджетов, направленных на стимулирование экономического развития, по итогам 2010 г. выделяются следующие льготы по направлениям стимулирования.

1. Инвестиционная деятельность (354 млрд руб.).
1.1. Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций в размере 10 и 30%  (одномоментное уменьшение базы налога на прибыль организаций до начала амортизации основных средств) – 112 млрд руб. (налог на прибыль организаций).
1.2. Налоговые каникулы по налогу на добычу полезных ископаемых для добывающих компаний в отношении новых месторождений и сверхвязкой нефти и ряду других – 176 млрд руб.
1.3. Предоставление отдельным категориям налогоплательщиков пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, – 51 млрд руб.
1.4. Ускоренная амортизация по налогу на прибыль организаций некоторых видов  амортизируемого имущества – 15 млрд руб.

2. Инновационная деятельность (12,2 млрд руб.).
2.1. Освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности – 8,2 млрд руб.
2.2. Освобождение от НДС операций по выполнению организациями НИОКР – 3,5 млрд руб.
2.3. Вычет расходов из базы налога на прибыль организаций с повышающим коэффициентом – 1,5–0,5 млрд руб.

3. Отраслевое развитие (252 млрд руб.).
3.1. Льготы по налогу на имущество организаций в отношении линейных объектов (в отношении имущества железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи) – 134 млрд руб.
3.2. Нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для сельхозпроизводителей – 15 млрд руб.
3.3. Освобождение от НДС операций и имущества, связанных с оказанием медицинских услуг, – 41 млрд руб.
3.5. Освобождение от НДС образовательных услуг – 33 млрд руб.
Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот, а также введения новых  необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения, администрирования и результативности.


(1) Пансков В. Г. Налоговые льготы : целесообразность и эффективность // Финансы. – 2012. – № 10. – С. 34–36.


Соглашаясь с мнением исследователей Т. С. Бартеневой, П. А. Гагарина, И. Л. Давидовской, Д. Е. Фадеевой о необходимости дополнения ст. 56 НК РФ следующей нормой: «Льготы по налогам и сборам не могут быть произвольными и должны иметь социально-экономическое основание. Социально-экономическое основание льготы по налогу или сбору – экономическая выгода, получаемая обществом от ее использования налогоплательщиками и плательщиками сборов, в т. ч. экономия, возникающая в связи с достижением социально значимых целей путем освобождения от уплаты налога или сбора, по сравнению с иными формами государственного или муниципального финансирования. Социально-экономическое основание должно быть раскрыто в финансово-экономическом обосновании к вносимому законопроекту об установлении налоговой льготы».

Такое правило означает, что финансово-экономическое обоснование о введении «экономической» налоговой льготы (направленной на развитие экономики) должно содержать макроэкономический расчет, основанный на прогнозе увеличения инвестиций и инноваций, появления новых рабочих мест, роста бюджетных поступлений в среднесрочной перспективе, получения иного полезного эффекта. Именно такой расчет, содержащий элементы инвестиционного плана и подготавливаемый инициатором льготы, позволит создать основу для дальнейшего мониторинга ее эффективности.

Для социальных льгот (обусловленных деятельностью социального государства) необходимо обоснование оптимальности финансовой поддержки в виде налогового льготирования по сравнению с прямой денежной поддержкой или иными формами финансирования социальных потребностей, таких как наличие условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, а также реализация гражданами своих конституционных прав. Инициатору льготы необходимо будет в финансово-экономическом обосновании представить макроэкономический расчет прогнозируемой совокупной общественной экономии затрат в случае использования «льготного» механизма социальной поддержки, например, ветеранов, благотворительной деятельности или сохранения убыточных производств. Такое обоснование послужит базой для мониторинга льгот на предмет их эффективности.

Считаем необходимым отойти от существующего в настоящее время формального подхода и пойти по пути рассчитываемого экономически и контролируемого на практике с точки зрения эффективности подхода к введению новых налоговых льгот.

Проведение мониторинга востребованности налоговых стимулирующих механизмов возможно на основе отчетности Федеральной налоговой службы, формируемой на базе информации, содержащейся в налоговых декларациях, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

В целях проведения рассматриваемого мониторинга в существующие формы налоговых деклараций были внесены изменения, направленные на получение сведений, характеризующих количественные параметры использования налогоплательщиками определенного перечня налоговых льгот. При этом выпадающие доходы от применения целого ряда существенных налоговых преимуществ невозможно оценить на основании данных налоговой отчетности (например, выпадающие доходы от применения специальных налоговых режимов).

На основании проведенного анализа можно будет сделать выводы об уровне востребованности и доступности конкретных льгот, результатах их применения с точки зрения соответствия изначально поставленным целям, что позволит отказаться от применения некоторых льгот, закрыть возможности для минимизации налогообложения, а также перераспределить «налоговые расходы» бюджета, осуществляемые в виде налоговых льгот, на более востребованные направления.

Результаты указанной работы позволят получить представление как о количестве налогоплательщиков, применяющих те или иные налоговые льготы, так и о суммах недопоступивших в бюджетную систему доходов вследствие использования каждой из применяемых налоговых льгот.

В целях оптимизации налоговых преференций, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в 2013–2015 гг. будет продолжена работа по оценке их эффективности.

Анализ нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, регламентирующих порядок оценки эффективности налоговых льгот, показал, что в 58 субъектах Российской Федерации утвержден порядок оценки эффективности налоговых льгот. При этом также проводится работа по систематизации действующих налоговых льгот и их оценке, проблем администрирования и определения налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации производства и внедрения инноваций. Так, введение новых льгот следует производить на временной основе, с тем чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности.

Также необходим тщательный анализ ситуации, когда налоговые льготы используются не теми, кому они предназначены, – речь идет о налоговых злоупотреблениях, связанных с получением налоговой выгоды (экономии на налогах) путем необоснованного применения налоговых льгот.

Необходимо продумать и принять меры противодействия злоупотреблению налоговыми льготами.

Действующее налоговое законодательство предусматривает определенные ограничения или специальные нормы, направленные на выполнение этой задачи. В то же время, поскольку в отношении каждой льготы установление защитных мер невозможно, необходимо установить общие правила по защите от налоговых злоупотреблений (general antiavoidance rule – GAAR) (1).

Такие правила фактически введены Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Данный документ широко применяется судами, однако не содержит процессуальных норм, связанных с налоговой переквалификацией сделок и хозяйственных операций, в результате чего процедура и последствия признания налоговой выгоды необоснованной четко не  установлены. Отсутствие в законодательстве надежных инструментов защиты от злоупотреблений налоговыми льготами дает Минфину России основание отклонять предложения об установлении многих налоговых льгот, в т. ч. целесообразных. Установление норм права в судебных актах свидетельствует о нарушении принципа разделения властей.

Советом Федерации Федерального Собрания РФ в постановлении от 29.04.2014 № 181-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепции федерального бюджета на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг.» отмечено, что резервом дополнительного поступления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации должна стать отмена неэффективных льгот на основе методики мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот, разработанной Министерством экономического развития РФ (с учетом позиции Министерства финансов РФ) и рассмотренной Комитетом Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам.


(1) Налоги и бизнес в 2012 г. Итоги и перспективы / Т. С. Бартенева, П. А. Гагарин, И. Л. Давидовская и др.; под ред. Д. Е. Фадеева. – М.: Налоговый вестник, 2012. – 288 с.


Анализ мер, представленных в документе «Основные направления налоговой политики на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг.», в сравнении с ситуацией, складывающейся до 2012 г., позволяет оценить прогресс в формировании необходимой нормативно-правовой базы. Ключевым документом, определяющим необходимость мониторинга и оценки эффективности налоговых льгот, являются Основные направления налоговой политики на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг.

В методике, разработанной Министерством экономического развития РФ, цели введения льгот разделены на три группы:
1) технические – устранение/уменьшение встречных финансовых потоков, оптимизация  бюджетных расходов;
2) социальные – поддержка определенных групп населения;
3) стимулирующие – стимулирование развития определенных видов деятельности, проектов, территорий и т. п. (в том числе выравнивание условий хозяйствования, а также стимулирование определенных видов деятельности населения – развитие личных подсобных хозяйств, донорство, получение образования и т. п.).

Дальнейшая оценка эффективности проводится в зависимости от того, какую группу целей преследует данная налоговая льгота.

Очевидно, что в отношении НКО, применяющих налоговые льготы, будет использоваться оценка эффективности для льгот социального характера. При оценке эффективности льгот социального характера в качестве меры эффективности используются показатели динамики следующих показателей:
- реальные располагаемые доходы населения;
- среднедушевые денежные доходы населения;
- численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума;
- коэффициент фондов (коэффициент дифференциации доходов).

Подытоживая вышесказанное, необходимо отметить, что создание системы мониторинга применяемых налоговых льгот и оценки результативности их действия, позволяющей принимать решения об их продлении или отмене, а также создание системы оценки доходов, не поступивших в бюджетную систему в результате применения налоговых льгот и освобождений, для их учета в качестве налоговых расходов бюджетов при подготовке закона о бюджете и отчета об исполнении бюджетов.

Налоговая политика государства в отношении некоммерческих организаций
В распоряжении Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г.» (1) было предусмотрено развитие сектора негосударственных некоммерческих организаций в сфере оказания социальных услуг; необходимость обеспечения равенства условий налогообложения поставщиков социальных услуг различных организационно-правовых форм (в частности, разработки налоговых льгот для некоммерческих организаций, предоставляющих социальные услуги); содействие распространению практики благотворительной деятельности граждан и организаций, а также добровольческой деятельности.

Данные вопросы оставались приоритетными направлениями государственной политики и в последующие годы.


(1) Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г.» // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2008. – № 47. – Ст. 5489.


Так, распоряжением Правительства РФ от 30.07.2009 № 1054-р «О Концепции содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в Российской Федерации» (1) было запланировано расширение налоговых стимулов для участия граждан в благотворительной деятельности, а также некоммерческих организаций, работающих в приоритетных общественно значимых направлениях, вне зависимости от получения ими бюджетного финансирования или пожертвований на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций.

Разработка анонсированных государством законодательных инициатив по совершенствованию налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности заняла достаточно долгий период.

Основаниями для данных изменений, способствующих формированию благоприятного налогообложения для НКО, стали послания Президента РФ Д. А. Медведева Федеральному Собранию РФ от 12.11.2009, Концепция содействия развитию благотворительной деятельности и добровольчества в Российской Федерации и Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г.

В целях реализации вышеназванных задач был принят Федеральный закон от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» (2) (далее – Закон № 235-ФЗ). Указанные выше законы направлены на создание благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, осуществляющих, в частности, социально значимую деятельность, а также предусматривают льготы для благополучателей при ведении некоммерческими организациями благотворительной деятельности. Основные изменения коснулись налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.

Ряд изменений направлен на установление равных условий для некоммерческих организаций и государственных и муниципальных учреждений при обложении НДС стоимости реализованных услуг в социальной сфере. В частности, расширены по субъектному составу (ст. 149 НК РФ) следующие льготируемые операции:
- услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;
- услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
- реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в этих организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
- услуги, оказываемые некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства.

Таким образом, если раньше такие операции освобождались от НДС при их выполнении исключительно государственными и муниципальными учреждениями, то после введения Закона № 235-ФЗ данными льготами смогли воспользоваться некоммерческие организации любой организационно-правовой формы.


(1) Распоряжение Правительства РФ от 30.07.2009 № 1054-р «О Концепции содействия развитию благотворительной деятельности добровольчества в Российской Федерации» // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2009. – № 32. – Ст. 4052.
(2) Федеральный закон от 18.07.2011 № 235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» //Росгаз. – 2011. – 22 июля (№ 159).


Также введены новые льготы в части оказания социальных услуг – от НДС освобождается ряд социально значимых услуг по:
- социальному обслуживанию несовершеннолетних детей;
- выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства;
- организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Кроме того, от НДС освобождается безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе. Федеральным законом от 21.07.2011 № 258-ФЗ установлены условия применения льготы.

Следует отметить, что данные льготы не ограничиваются по субъектному составу, соответственно, их сможет применять широкий круг налогоплательщиков.

В целях стимулирования сферы здравоохранения освобождены от уплаты НДС при ввозе  незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской  помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации (п. 16 ст. 150 НК РФ).

В целях создания более благоприятных условий для функционирования некоммерческих  организаций увеличен список доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, гранты на осуществление программ в области физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), а также программы в области науки не облагаются налогом на прибыль ретроспективно, начиная с 1 января 2011 г.

Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. При этом перечень целевых поступлений, предусмотренный в НК РФ, был расширен. НКО смогут признавать целевыми поступлениями следующие доходы:
- взносы учредителей (участников, членов), осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях (ранее упоминались вступительные, членские и паевые взносы);
- доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;
- имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (до введения Закона № 258-ФЗ освобождалось только имущество);
- имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (до введения Закона № 258-ФЗ освобождалось только имущество);
- средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от их структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками, перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности;
- средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений на содержание и ведение уставной деятельности.

Одновременно в 2012 г. некоммерческие организации получили право формировать резерв предстоящих расходов, которые осуществляются в рамках предпринимательской деятельности и учитываются для целей налогообложения прибыли (ст. 267.3 НК РФ). При создании резерва предстоящих расходов некоммерческая организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения виды расходов, в отношении которых он формируется (п. 2 ст. 267.3 НК РФ).

Такие затраты будут осуществляться за счет суммы созданного резерва.

Размер резерва определяется налогоплательщиком на основе разработанных и утвержденных им смет расходов на срок не более 3 календарных лет (п. 3 ст. 267.3 НК РФ). Отчисления в резерв (не более 20% суммы учитываемых доходов отчетного или налогового периода) включаются во внереализационные расходы (подп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ) на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если созданного резерва оказалось недостаточно, сумма превышения фактических расходов над суммой резерва учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

Сумма резерва, оставшаяся на дату окончания сметы расходов, на последнее число этого  налогового (отчетного) периода должна включаться во внереализационные доходы (п. 4 ст. 267.3 НК РФ).

Еще одним нововведением в отношении НКО явилось то, что с 2012 г. безвозмездное оказание услуг по изготовлению и распространению социальной рекламы, удовлетворяющей требованиям, установленным для применения льготы по НДС в отношении такой деятельности, НКО смогут вычесть свои расходы в составе «прочих расходов, связанных с производством и реализацией» (ст. 264 НК РФ).

Налогоплательщики – некоммерческие организации (кроме государственных корпораций,  государственных компаний, объединений юридических лиц), занимающиеся  предпринимательской деятельностью, получили право включить в состав внереализационных расходов резервы предстоящих расходов, связанных с ведением такой деятельности. Размер резерва определяется на основании смет расходов на срок не более 3 лет, но он не может  превышать 20% суммы облагаемого дохода отчетного периода.

Пожертвования физических лиц в отношении социально ориентированных некоммерческих организаций в области науки, культуры и спорта, образования, здравоохранения, защиты животных включаются в перечень расходов налогоплательщика, рассматриваемых как социальный налоговый вычет (ст. 219 НК РФ), и уменьшение налогооблагаемого дохода в совокупности на сумму, не превышающую 25% годового дохода.

Еще одним важным документом в сфере налогообложения НКО стал Федеральный закон от 21.11.2011 № 328-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», направленный на совершенствование механизма правового регулирования деятельности специализированных организаций, осуществляющих управление целевым капиталом. Данным Законом внесены изменения, в том числе в НК РФ. Сущность данных поправок заключается в возможности отнесения к объектам (доходам), не подлежащим налогообложению, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций ценных бумаг и недвижимого имущества, а также доходов, полученных в результате расформирования целевого капитала и отмены пожертвования. В соответствии с данным документом в НК РФ уточнен перечень операций, не признаваемых объектом НДС (подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, подп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ), скорректирован порядок определения доходов и расходов для целей исчисления НДФЛ (п. 13 ст. 214.1 НК РФ, п. 52 ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 219 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), дополнен порядок признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль (подп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 23 ст. 250 НК РФ, п. 4 ст. 271 НК РФ, подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ, подп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Относительно перспектив развития налоговой системы страны для некоммерческих организаций следует отметить, что для некоммерческого сектора особенных изменений не предполагается. Вместе с тем следует подчеркнуть, что действие существующих налоговых льгот для НКО в ближайшие годы к отмене или изменению не планируются.

Говоря глобально о характеристиках налога, необходимо подчеркнуть его социальный характер, который проявляется в том, что уплаченные налогоплательщиками налоги вернутся к ним же в виде предоставления конкретных общественных благ и гарантий (здравоохранение, социально-культурная, учебно-воспитательная сфера и т. д.), а посредником в данном процессе должны стать некоммерческие организации.

Налоговая политика России должна быть ориентирована не только на удовлетворение фискальных целей, но и, прежде всего, на ее социальную составляющую. Развитие социальной направленности современной налоговой политики России, несомненно, будет способствовать формированию социальной справедливости и защищенности, недопущению применения налогов, наказывающих или создающих барьеры для развития третьего сектора экономики и роста человеческого потенциала.

В качестве одного из приоритетов развития налоговой системы Российской Федерации на период 2015–2017 гг., на наш взгляд, может стать поддержка деятельности некоммерческих организаций. Следует отметить, что в 2012 г. в Минэкономразвития России был разработан проект Федерального закона, согласно которому часть расходов организаций, направляемых на поддержку НКО, можно учитывать в качестве внереализационных расходов. Получателями данных денежных средств могут быть благотворительные организации, социально ориентированные НКО, НКО, осуществляющие деятельность в социальной сфере, религиозные организации. При этом, согласно законопроекту, размер расходов, подлежащих учету в качестве расходов, не должен превышать 10% полученной в этом отчетном (налоговом) периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанных расходов.

Данное положение налогового законодательства будет выгодно как НКО, так и коммерческому и государственному секторам. Социальная ответственность бизнеса перед обществом в настоящее время является прогрессивно растущим трендом, а интерес для государства заключается в том, что социальный эффект от прямого финансирования конкретной НКО в 5 раз выше, чем перечисление денежных средств НКО за счет бюджетных средств.

Оценивая потенциал российского сектора некоммерческих организаций, можно отметить то, что, несмотря на малочисленность, он играет заметную роль в социально-экономической жизни страны, а также является источником различных социальных инноваций.

Темпы развития некоммерческого сектора в сложных финансовых условиях свидетельствуют о том, что деятельность некоммерческих организаций является востребованной и может приводить к сокращению очагов социальной напряженности и повышению эффективности государственных расходов.

Представляется необходимым отметить, соглашаясь с мнением С. Галушкина, что НКО по своей деятельности отчасти напоминают традиционные государственные социальные службы (сервисная концепция). Основная цель – оказание услуг населению. НКО с такой концепцией заменяют государство по функции, но делают это более эффективно, гибко и персонифицированно по отношению к нуждам населения. Однако если некоммерческий сектор понимается как заменитель функций государства, то живая инициатива часто исчезает, и на ее месте появляется бюрократическая система.

В условиях наметившейся тенденции 2014 г. сокращения доходов населения при существующем огромном спросе на социальные услуги многие клиенты НКО являются неплатежеспособными, что, в свою очередь, не дает развиваться общественным инициативам и некоммерческим организациям. Таким образом, при сервисной концепции НКО в лучшем случае выполняют миссию милосердия, в худшем – консервируют социальную стратификацию и социальный кризис.

Можно сделать вывод о том, что активное развитие некоммерческого сектора находится в зависимости от регулирования государством деятельности НКО посредством предоставления различных налоговых преференций, а также продуманной целенаправленной налоговой политики.

Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www.5B.ru
Оформление подписки на журнал: http://dis.ru/e-store/subscription/



Все права принадлежат Издательству «Дело и cервис» Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов допускается только с письменного разрешения Издательства «Дело и Сервис».